Guia Global de Impostos para Indivíduos com Compensação de Ações O Global Tax Guide explica a tributação da compensação de ações em 38 países, incluindo as regras de imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, fonte de renda, residência fiscal, imposto de saída e relatório de ativos. Para fornecer mais recursos, o guia de cada país tem links para o site da agência tributária nacional e, quando aplicável, para o tratado tributário do país com os Estados Unidos. Os perfis dos países são rotineiramente revisados e atualizados conforme necessário. No final de cada um, o mês da atualização mais recente é fornecido. Não é incomum que as regras fiscais de um país sobre remuneração de ações permaneçam inalteradas por vários anos, de modo que, em alguns países, nenhuma atualização é necessária por longos períodos. Além da cobertura específica do país neste guia, consulte também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisas sobre planos de ações fora dos Estados Unidos. Uma FAQ diferente explica os programas de equalização fiscal através dos quais algumas empresas pagam o imposto estrangeiro de empregados em missões internacionais. Seu Global Tax Guide é ótimo e vale a assinatura por si só. Um grande recurso Cynthia Hunt, Departamento Jurídico, Entegris Por que este guia é importante A tributação da remuneração de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição de prêmios de equidade. Em uma pesquisa com empresas multinacionais, 67 dos entrevistados relataram que os funcionários não têm um bom entendimento de como se beneficiar da compensação de capital fora dos Estados Unidos (Pesquisa Global de Incentivos em 2015 da PricewaterhouseCoopers e do NASPP). Nosso Global Tax Guide é um valioso ponto de partida tanto para os participantes do plano de ações quanto para os profissionais de planos de ações que precisam saber sobre a tributação da compensação de ações nos países cobertos. Busque orientação profissional em situações específicas Este guia pode ser um ponto de partida útil e uma ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis tributárias em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para aconselhamento sobre situações específicas. O conteúdo do Global Tax Guide não deve ser interpretado como aconselhamento jurídico, fiscal ou de planejamento financeiro sobre quaisquer fatos ou circunstâncias específicos. Histórico do Global Tax Guide O Global Tax Guide foi originalmente preparado por Louis Rorimer, do escritório de advocacia Jones Day, em Cleveland, Ohio, e foi escrito para expressar suas opiniões e não necessariamente as visões do escritório de advocacia ao qual está associado. O Sr. Rorimer é também o autor do livro de dois volumes International Stock Plans. O Guia Global de Impostos é atualizado conforme necessário pela equipe do myStockOptions. Like - Clique neste link para Adicionar esta página aos seus favoritos Compartilhar - Clique neste link para Compartilhar esta página através de e-mail ou mídia social Imprimir - Clique neste link para Imprimir esta página Reino Unido - Documentos do Tratado Tributário Os textos completos dos seguintes documentos do tratado tributário estão disponíveis no formato Adobe PDF. Se você tiver problemas para abrir o documento PDF ou visualizar as páginas, baixe a versão mais recente do Adobe Acrobat Reader. Para mais informações sobre os tratados fiscais, consulte também a página Documentos do Tratado Tributário do Departamento do Tesouro. Última revisão ou atualização da página: 23-Set-2016 Conheça os seus direitos Resolver um problemaEstados Unidos. Questões Tributárias Relativas a Empregados Internacionais Móveis Na Europa Para empresas que empregam funcionários móveis internacionais (IMEs), ou estão considerando fazê-lo, e que fornecem (ou que podem fornecer) remuneração por incentivo a ações (por exemplo, opções de ações e unidades de estoque restritas (RSUs)) ) para os IMEs, há muitas questões tributárias que precisam ser consideradas para garantir que o empregador relevante cumpra suas obrigações fiscais. Mesmo dentro da União Europeia, as questões diferem de jurisdição para jurisdição, o que torna isso um fardo especial para os empregadores. Este comentário fornece um esboço das considerações tributárias que se aplicam em quatro jurisdições principais da UE (Reino Unido, França, Itália e Alemanha) a respeito de opções de ações ou doações de RSU para IMEs, como uma ilustração das questões que empregadores e funcionários devem atacar. REINO UNIDO É importante determinar o tratamento tributário apropriado, porque a falha em contabilizar adequadamente as obrigações tributárias e previdenciárias pode resultar na responsabilidade do empregador por seus funcionários, além de incorrer em multas e juros significativos. No Reino Unido, é o empregador, na maioria das circunstâncias, quem é o principal responsável por contabilizar o imposto de um empregado. Foi observado que a HM Revenue Customs (HMRC, autoridade fiscal do Reino Unido) está cada vez mais ciente da falta de conformidade nessa área. O tratamento fiscal no Reino Unido de incentivos de capital fornecidos a IMEs dependerá de vários fatores diferentes, como a data da concessão, a natureza das concessões de capital concedidas, a residência e domicílio do empregado e fatores relacionados à movimentação e emprego do empregado. . Empregados que chegam ao Reino Unido Geralmente, as opções de ações concedidas a funcionários fora do Reino Unido estarão isentas do imposto do Reino Unido quando os prêmios de ações forem exercidos após a chegada ao Reino Unido, desde que o funcionário não esteja ciente de sua mudança para o Reino Unido. momento da concessão e a subvenção não foi concedida em relação aos direitos do Reino Unido. Se o funcionário estiver ciente de sua mudança para o Reino Unido, ou receber as recompensas de patrimônio durante uma designação temporária fora do Reino Unido, então, amplamente, o imposto do Reino Unido será pago sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido durante o período. desde a outorga até a outorga da opção. No que diz respeito ao tratamento fiscal de RSUs e outras concessões de ações condicionais, a prática atual da HMRC é que o tratamento tributário dependerá de o prêmio de equivalência patrimonial constituir uma opção para fins de tributação no Reino Unido. Quando os prémios de capital concedidos são tratados como opções, qualquer ganho deve ser tributado numa base proporcional. Quando as concessões de patrimônio concedidas não constituem opções, é provável que qualquer ganho seja tributado na mesma base de um bônus em dinheiro, caso em que o ganho total poderá ser sujeito a imposto do Reino Unido, sujeito à disponibilidade de qualquer alívio. Empregados que deixam o Reino Unido Quando o empregado resida no Reino Unido no momento da adjudicação, mas deixa o Reino Unido antes do exercício ou do exercício, o imposto de renda no Reino Unido será devido no exercício ou no exercício, independentemente de o empregado permanecer residente no Reino Unido. No entanto, o ganho sujeito a imposto no Reino Unido pode ser reduzido de acordo com as regras de remessa (que podem ser aplicadas a indivíduos que não são domiciliados no Reino Unido para fins fiscais) ou sob um tratado de dupla tributação aplicável. (A base de remessa significa que, em geral, apenas a renda remetida ao Reino Unido está sujeita à tributação do Reino Unido.) Como é o caso dos funcionários que vêm para o Reino Unido, o tratamento fiscal das concessões de ações feitas a pessoas que não residem no Reino Unido no Reino Unido no momento da concessão) dependerá do fato de os prêmios constituírem opções para fins de tributação no Reino Unido, bem como o tempo de exercício ou de aquisição de direitos. As opções exercidas até ao final do ano fiscal de partida do RU do Reino Unido estão geralmente sujeitas a imposto sobre o ganho que é proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido, enquanto as opções exercidas após o final do ano fiscal de partida do Reino Unido serão geralmente ser isento do imposto do Reino Unido. É claro que, na prática, pode ser difícil para o empregador do Reino Unido garantir o cumprimento de suas obrigações em relação a um funcionário que não esteja mais no Reino Unido. Onde as concessões de patrimônio concedidas não constituem uma opção, qualquer ganho pode ser tributado como um bônus em dinheiro e, potencialmente, o ganho total estará sujeito a imposto, sujeito à disponibilidade de qualquer alívio. É importante observar que são aplicadas regras adicionais para determinar o tratamento tributário para as concessões feitas antes de 6 de abril de 2008, quando as regras tributárias de residência foram alteradas. Empregados não residentes no Reino Unido Os empregados residentes mas não domiciliados no Reino Unido podem estar sujeitos a tributação sobre a base de remessa. Esses indivíduos podem ter direito a uma isenção do imposto de renda do Reino Unido, em que parte do ganho no exercício ou na aquisição do prêmio é atribuível a serviços de emprego realizados fora do Reino Unido. O montante tributável no Reino Unido é determinado de acordo com uma fórmula legal e está sujeito a várias condições que, em geral, isentam uma parte do rendimento ou ganho relacionado com o tempo gasto fora do Reino Unido. De acordo com a base de remessa de impostos, esta isenção será perdida se o rendimento da recompensa for trazido de volta para o Reino Unido, o que inclui o uso da renda para pagar as dívidas do Reino Unido. O HMRC também considera que as ações de uma empresa do Reino Unido devem ser remetidas quando a receita surge dessas ações com base no fato de que elas são ativos do Reino Unido e, portanto, usadas no Reino Unido por e em benefício do empregado. Sujeito ao país de residência do empregado e à existência de quaisquer tratados de dupla tributação entre o país de residência do empregado e o Reino Unido, a isenção pode estar disponível ao abrigo de um tratado de imposto duplo ou sob a lei do Reino Unido. Sob as regras domésticas francesas, os ganhos derivados do exercício de opções de ações ou concessão de RSUs são tratados como renda de emprego. Por conseguinte, estão abrangidos pelo âmbito de aplicação territorial da tributação dos rendimentos francesa se o beneficiário for um residente fiscal francês ou se o beneficiário não residente exercer as correspondentes obrigações profissionais em França. A Administração Tributária Francesa (FTA) segue os princípios da OCDE na determinação da fonte territorial de tais ganhos em situações em que o beneficiário transfere sua residência fiscal entre diferentes países. Os ganhos enquadram-se no âmbito da tributação francesa do rendimento, na medida em que as obrigações profissionais do beneficiário foram exercidas em França durante o período que é recompensado pela outorga de opções de ações ou RSUs (Período de Referência). Opções de estoque do período de referência. A fim de determinar a parte do ganho que cai no âmbito da tributação francesa, os empregadores do IME devem determinar caso a caso (i) se a subvenção constitui uma recompensa pelo desempenho do beneficiário antes ou depois da data de concessão. em cada caso, e (ii) o período relevante de emprego que é tão recompensado. O FTA considera que as concessões de opções de ações geralmente visam recompensar o desempenho futuro. O Período de Referência é, portanto, o período entre a data de outorga das opções de compra de ações e a data em que elas são exercidas (ou seja, a data em que o direito de exercer as opções fica certo, porque todas as condições são atendidas). Por exemplo, quando as opções puderem ser exercidas somente após quatro anos desde que o beneficiário ainda seja um empregado nessa data, o Período de Referência será o período de quatro anos entre as datas de concessão e de aquisição. Se a análise caso a caso determinar que as outorgas de opções de ações são uma recompensa por um emprego anterior, o FTA considera que o Período de Referência começa e termina na data da concessão e que o ganho é, portanto, de origem francesa para o valor total. o empregado está desempenhando suas funções na França naquela época, independentemente do fato de ele / ela ter trabalhado no exterior no passado. RSUs. Para RSUs, dois períodos devem ser distinguidos: 1. O período de aquisição (priode d39acquisition): o empregado se torna proprietário de ações livres após um período de carência de dois anos e 2. O período de conservação (priode de conservação): o empregado pode dispor inteiramente das suas acções livres após um período de detenção subsequente de dois anos após o período de aquisição de dois anos. Para ser RSUs qualificados, o funcionário deve satisfazer os requisitos para ambos os períodos. O Período de Referência para RSUs é o período entre a data de concessão das RSUs e a data em que o direito do funcionário receber as ações gratuitas, por fim, os coletes. Nas situações normais, em que as ações são emitidas e atribuídas após dois anos, desde que o beneficiário ainda seja um empregado, o Período de Referência é, portanto, o período de dois anos entre a data da concessão e a efetiva emissão e atribuição das ações. O período subsequente de obrigatoriedade de dois anos geralmente não é incluído no Período de Referência. Em contrapartida, se a emissão e a atribuição reais de ações não estiverem sujeitas a nenhuma outra condição além do vencimento do período estatutário de dois anos a partir da data de concessão das RSUs, o Período de Referência é considerado como início e fim na data da concessão. concessão, e o ganho é considerado de origem francesa se o empregado exercer suas funções na França naquela data, não obstante o fato de que as ações serão realmente emitidas apenas dois anos depois (e devem ser mantidas por um período adicional de dois anos). ). Como o tratamento tributário francês para o ganho de aquisição é o mesmo para RSUs qualificadas e não qualificadas, o principal benefício das RSUs qualificadas é que nenhuma contribuição para a previdência social é devida pelo empregador e pelo empregado. Se as ações forem vendidas antes do vencimento do período de carência de dois anos, o ganho de aquisição terá as contribuições previdenciárias do empregador e do empregado, mas se o funcionário satisfizer o requisito de período de aquisição, o ganho de aquisição terá encargos de seguridade social taxa. Imposto retido na fonte sobre ganhos de origem francesa derivados por contribuintes não residentes Ganhos de fonte francesa obtidos por contribuintes não residentes, decorrentes de qualquer tipo de planos de participação de empregados, estão sujeitos a retenção na fonte nos termos do Código Tributário francês. Se o empregado desempenhou suas funções na França e no exterior durante esse período, o ganho é considerado de origem francesa em proporção ao número de dias em que a atividade foi realizada na França durante o Período de Referência. A alíquota do imposto retido na fonte e os eventos fiscais espelham os do imposto de renda sobre o ganho relevante, dependendo da magnitude do ganho, do período de manutenção e da natureza das opções e RSUs (qualificadas ou não). Imposto sobre a saída para ganhos de capital em ações detidas por pessoas físicas quando movem seu domicílio fiscal fora da França Indivíduos que transferem seu domicílio fiscal para fora da França estão sujeitos a impostos sobre impostos sobre capital não realizados sobre certas participações e valores mobiliários. Embora o Imposto de Saída se aplique a todos os indivíduos que transferem seu domicílio fiscal para fora da França, indivíduos que se mudam por motivos profissionais fora da UE para um país que tenha concluído um tratado com a França que prevê cooperação em relação à administração fiscal devem se beneficiar de uma estada de pagamento do Imposto de Saída. O ALC considera que os ganhos (não realizados) decorrentes do exercício de opções de ações ou da concessão de RSUs estão fora do escopo do Imposto de Saída. No entanto, ganhos não realizados em ações mantidas após o exercício de opções de ações ou o vesting de RSUs estarão dentro do escopo do Imposto de Saída. Como regra geral, o regime fiscal italiano para incentivos a ações concedidos a funcionários depende do tipo de prêmio (opção, RSU, ações restritas, etc.) e dos termos (período de carência, transferência, etc.) de tais prêmios. De fato, sob certas circunstâncias, as concessões de ações estão isentas na Itália de impostos e / ou contribuições para a previdência social. Para os IMEs, há uma série de fatores (incluindo a residência fiscal individual, a data da concessão e a data do exercício, etc.) que os empregadores devem levar em consideração para determinar suas obrigações fiscais e de contribuições para a previdência social (por exemplo, retenção na fonte) em relação a incentivos de capital. Indivíduos residentes em imposto italiano estão sujeitos ao imposto de renda pessoal sobre sua receita mundial, enquanto os residentes não italianos estão sujeitos ao imposto de renda pessoal somente para a renda de origem italiana. De acordo com o Código Tributário italiano, um indivíduo é considerado residente na Itália, para fins de imposto de renda, sempre que, por mais de 183 dias em um ano fiscal, ele (i) estiver registrado no registro civil italiano do residente. população, (ii) tem domicílio em Itália, ou (iii) reside em Itália (ou seja, a sua residência principal). Para os residentes fiscais italianos, qualquer rendimento de emprego recebido, incluindo rendimentos de incentivos de capital, deve, em princípio, ser incluído no seu rendimento global tributável. Como mencionado acima, os indivíduos que não residem em impostos na Itália estão sujeitos ao imposto de renda pessoal somente sobre sua renda de origem italiana. Em particular, os rendimentos do emprego efectuados em Itália por residentes não italianos estão sujeitos a tributação em Itália. Situações transfronteiriças podem desencadear uma potencial dupla tributação, embora a isenção possa estar disponível sob um tratado de dupla tributação. De acordo com o Modelo de Convenção Fiscal da OCDE, a renda do emprego é geralmente tributável apenas no estado de residência do funcionário, a menos que a renda seja derivada do trabalho realizado no estado da fonte. Mesmo no caso de trabalho realizado no exterior, a renda do trabalho só pode ser tributada no estado de residência se (i) o empregado gastar no estado de origem um período que não exceda 183 dias em um período de 12 meses; (ii) a remuneração é paga por (ou em nome de) um empregador que não é residente do Estado de origem e (iii) a remuneração não é suportada por um estabelecimento permanente da empresa do empregador localizada no estado de origem. É necessário, portanto, avaliar, caso a caso, se um indivíduo é residente fiscal ou não na Itália. Se um indivíduo for considerado residente fiscal em Itália, a atribuição de capital próprio (dependendo da sua natureza e características) estaria, em geral, sujeita a impostos e a contribuições para a segurança social em Itália, mesmo que relacionadas com o trabalho realizado no estrangeiro. Caso o rendimento do emprego decorrente das concessões de patrimônio seja tributado também no estado de origem, um crédito de imposto para os impostos pagos no estado de origem pode estar disponível sob as leis tributárias italianas. Se um indivíduo não for considerado residente fiscal em Itália, os impostos não podem ser cobrados em Itália no âmbito de prémios de capital concedidos em relação ao trabalho realizado em Itália, desde que nenhum dos requisitos estabelecidos no Modelo da Convenção Fiscal da OCDE (apresentado acima) são cumpridos. Um empregador alemão é responsável pelo imposto de um funcionário sobre a renda do trabalho se o imposto não for devidamente deduzido do salário e remetido à repartição fiscal apropriada. Além disso, o diretor administrativo de uma empresa pode ser responsabilizado pessoalmente pelos impostos que deveriam ter sido retidos. Portanto, é importante que o empregador conheça o tratamento tributário das concessões de ações, incluindo o momento em que o imposto relevante é devido. O tratamento fiscal alemão dos prêmios de incentivo de capital fornecidos aos IMEs dependerá do tipo de incentivo e das circunstâncias sob as quais eles são concedidos. Segundo a Autoridade Tributária Alemã, os prêmios de equivalência patrimonial constituem um benefício real somente se forem transferíveis ou exercidos. Consequentemente, as concessões de ações que não são livremente transferíveis e não podem ser exercidas por um determinado período não constituem um benefício e, portanto, não são consideradas como lucro tributável. Prêmios de ações, tais como opções de ações, podem ser considerados transferíveis se (i) estiverem listados em bolsa de valores, ou (ii) os termos do contrato de opção de compra de ações permitirem que o funcionário transfira livremente as opções. RSUs geralmente não são transferíveis livremente. Tribunais fiscais alemães sustentam que um empregado recebe um benefício tributável apenas no momento em que o benefício tem um valor econômico para o empregado, que é tipicamente a data do exercício (no caso de uma opção) ou a data do pagamento (no caso). de um RSU). Nesta data, o empregado pode receber ações ou um equivalente em dinheiro. A concessão de opções de ações ou RSUs ou prêmios de capital similares, como tal, não criam um benefício, uma vez que não é certo que as recompensas de patrimônio jamais serão exercidas ou convertidas em dinheiro. Empregados trabalhando e residente na Alemanha Conforme estabelecido acima, as opções de ações geralmente são tributáveis no momento do exercício. O imposto baseia-se no valor do benefício para o empregado e é calculado por referência à diferença entre o valor de mercado das ações na data do exercício e o exercício ou preço de exercício. O mesmo tratamento se aplica a RSUs. Em muitos casos, as IMEs recebem prêmios de capital da controladora final e o empregador local pode não necessariamente conhecer a quantidade de opções de ações detidas por um empregado ou o valor do benefício tributável sobre o exercício. Nesses casos, o empregado é obrigado a informar o empregador quando as opções de ações são exercidas e o valor do benefício tributável para permitir que o empregador faça as devidas deduções de imposto de salário. Se o empregado não cumprir com sua obrigação de fornecer detalhes ao empregador, o empregador não pode ser responsabilizado por impostos que deveriam ter sido retidos ou podem, em determinadas circunstâncias, ser capazes de reivindicar um reembolso do empregado. Empregados que deixam a Alemanha Se o IME se desloca da Alemanha para outro país entre o momento da concessão e o exercício do prêmio, a Alemanha reivindica o direito de tributar a parte do benefício que se relaciona com o tempo em que o funcionário residiu na Alemanha. Isso pode, em circunstâncias particulares, resultar em dupla tributação ou em nenhuma tributação, embora os direitos de tributação em relação a um benefício sejam provavelmente regidos por um tratado de dupla tributação aplicável. Empregados que chegam à Alemanha Os mesmos princípios se aplicam se um IME que detém prêmios de equidade se mudar para a Alemanha e os exercitar quando residente na Alemanha. Mais uma vez, a autoridade fiscal alemã irá reivindicar uma parte do benefício. No entanto, a parte não tributável do benefício que o empregado recebe será incluída no cálculo da alíquota individual aplicável. PALAVRA DE ADVERTÊNCIA FINAL Quase nem preciso dizer que a natureza complexa das regras fiscais relativas a IMEs em diferentes jurisdições da UE significa que é fundamental que os fatos e as circunstâncias de cada caso sejam analisados para determinar o tratamento tributário correto e atual. As conseqüências de não fazê-lo adequadamente não devem ser subestimadas. O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas. Para imprimir este artigo, tudo que você precisa é ser registrado na Mondaq. Clique para entrar como um usuário existente ou registre-se para poder imprimir este artigo.
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